مسار كيم التطويري – الموازنات التخطيطية – المقال الرابع

مسار كيم التطويري – الموازنات التخطيطية

بقلم أ . د/ سيف الإسلام

المقال الرابع

خامسا : تحليل  انحراف الربح

قد يرجع التغير فى مجمل الربح إلى واحد أو أكثر من الأسباب آلاتية :

1. تغيرات فى أسعار بيع المنتجات .
2. تغيرات فى حجم المبيعات
3. تغيرات فى عناصر تكلفة المبيعات

وقد تقسم التغيرات فى حجم المبيعات إلى عاملين أساسيين

1- تغيرات فى في  الكمية ويقصد بالكمية عدد الوحدات المباعة

2- تغيرات فى تشكيلة المنتجات المباعة

ولتوضيح كيفية تحليل انحراف مجمل الربح نفترض البيانات التقديرية والفعلية آلاتية عن  الفترة المنتهية فى31 مارس 2005

بيانات تقديرية

بيانات فعلية

 ويتضح من البيانات  التقديرية أن المشروع كان يتوقع تحقيق مجمل ربح قدرة 105000 جنيه على أساس بيع 42000 وحدة بمتوسط مجمل ربح 2.5 جنيه للوحدة ، ويحدد متوسط مجمل الرحب التقديري  للوحدة بقسمة مجمل الرحب التقديري على كمية المبيعات التقديرية كما يلي :

105000

ــــــ = 2.5 جنيه للوحدة

42000

 ويتبين أيضا من البيانات الفعلية أن الشركة قد حققت مجمل ربح (80440 جنيه ) وهو يقل عن مجمل الربح التقديري (10500 جنيه ) بمبلغ 24560 جنيها وقد حققت الشركة أيضا متوسط مجمل ربح قدرة 1.93 جنيه للوحدة ، ويحدد متوسط مجمل الربح للوحدة بقسمة  مجمل الربح الفعلى على كمية المبيعات الفعلية كما يلي :

80440

ــــــ = 1.93 جنيه للوحدة

41700

وفى ضوء البيانات السابقة ، يتضح أن المشرع قد توقع تحقيق أفضل معدل ربحية من بيع المنتج(أ) واقل معدل ربحية من بيع المنتج (ج)  ، إلا أن النتائج  الفعلية أبرزت أن بيع المنتج (ب) قد حقق أفضل معدل ربحية بالمقارنة بالمنتجين الآخرين

ويقتضى تحليل  انحرافات مجمل الربح تقويم كمية المبيعات الفعلية بالأسعار ومعدلات التكاليف ومعدلات مجمل الربح التقديرية كما يلي :

ويتضح من الجدول السابق أن المشروع كان يمكنه تحقيق متوسط مجمل ربح 2.41 جنيه للوحدة إذا كانت المبيعات قد تمت بالأسعار ومعدلات التكلفة التقديرية. وقد أدت التغيرات فى حجم المبيعات وتشكيلة المبيعات وأسعار البيع ومعدلات التكلفة إلى تحقيق متوسط مجمل الربح الفعلى 1.93 جنيه للوحدة.

ولتوضيح الأسباب التي أدت إلى اختلاف مجمل الربح الفعلى ( 80440 جنيه) عن مجمل الربح التقديري ( 10500 جنيه ) تتبع الخطوات الآتية :

يحلل صافى انحراف الحجم إلى انحراف تشكيلة المبيعات وحجم المبيعات النهائي كما يلي:

وتلخص الانحرافات التحليلية السابقة كما يلي

الموازنة التخطيطية

حالة عملية

شركة الصناعات العربية

شركة الصناعات العربية تستعد لأعداد جدول الموازنة التخطيطية لعام 2006 ومن حيث جميع الطرق المتعلقة بالتشغيل والبيع  وتجميع البيانات اللازمة  لأعدادها اتضح مايلى

تكلفة المواد

مادة 111                      سعر الوحدة   1.20 ج

مادة 112                      سعر الوحدة   2.60 ج

تكلفة العمالة المباشرة           تكلفة الساعة 2.05 ج

التكاليف الإضافية : يتم تحميلها على المنتجات على أساس ساعات العمل المباشرة

احتياجات المنتجات من المواد والعمالة المباشرة

                                     المنتج س                  المنتج ص

مادة 111                         12 وحدة                   12 وحدة

مادة 112                         6 وحدات                   8 وحدات

تكلفة العمالة المباشرة        14 ساعة                  20 ساعة

وكانت الميزانية العمومية للشركة فى نهاية  السنة السابقة مباشرة كما يلي :

الميزانية العمومية

فى 31 ديسمبر 2005

المدفوعات

ومن المقدر أن تكون التوقعات النقدية كما يلي

ربع سنوية……

 الخصوم ورأس  المال

الخصوم المتداولة

حسابات الدفع                           82000

ضرائب مستحقة                        5000

                                                                13200

حقوق المساهمين

25000 سهم مدفوعة بالكامل           35000

أرباح محتجزة                           602800

410280

إجمالى الخصوم ورأس المال                                    423480

 وبدراسة حجم الإنتاج والمبيعات المتوقعة خلال العام 2006 تم الوصول إلى البيانات التالية :

وبالنسبة للمواد الخام أمكن الحصول على البيانات التالية :

وعند حجم الإنتاج والتشغيل المتوقع ينتظر تحمل التكاليف الاخري كما يلي :

تكاليف صناعية غير مباشرة

مهمات صناعية                                                30000 ج

وترغب الشركة فى الاحتفاظ بمستوي سيولة 15000 كحد ادنى فى نهاية كل ربع سنة ، ويمكن الاقتراض أو السداد في مضاعفات 500 ج بمعدل فائدة 10% سنويا ولا تزيد الإدارة في اقتراض موال اكثر من الحاجة وإذا استلزم الأمر ذلك فأنها تفضل السداد بأسرع ما يمكن وعلى أية حالة فان القروض لا يجب أن تستمر اكثر من سنة واحدة ، ويمكن الاقتراض فى هذه الحالة أو الاقتراض يتم فى بداية ربع السنة والسداد في نهاية الفترة

( تحسب الفوائد مقربة إلى اقرب جنيه )

والمطلوب : اعدد الموازنات التالية :

1.  موازنة المبيعات
2. موازنة الإنتاج
3. موازنة مشتريات المواد الأولية
4. موازنة الأجور المباشرة
5. موازنة المصروفات الصناعية غير المباشرة
6. موازنة المخزون آخر المدة
7. موازنة تكلفة البضاعة المباعة
8. موازنة  مصروفات البيع والتوزيع والمصروفات الإدارية
9. إعداد قائمة الدخل التقديرية( مع اقتراض الضريبة لعام 2006 تعادل 20000 ج

10. إعداد الموازنة النقدية الربع سنوية متضمنة الاقتراض والسداد والفوائد
11. إعداد الميزانية العمومية التقديرية

شركة الصناعات العربية

جدول الموازنة التخطيطية

للسنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 2005

جدول 1 : موازنة المبيعات

جدول 2 : موازنة الإنتاج

جدول 3 : موازنة المشتريات من المواد الاولية

مرفق جدول 3:        احتياجات الإنتاج من المواد وتكلفتها

جدول 4 موازنة العمالة المباشرة

جدول :5 موازنة التكاليف الصناعية غير المباشرة

على  أساس مستوي تشغيل (         ) ساعة  عمل مباشر ( جدول 4 )

معدل تحميل الإنتاج بالتكاليف الصناعية غير المباشرة على أساس ساعات العمل المباشر

                        ــــــــــ      =    ج  لكل ساعة عمل مباشر

معدل التكاليف المتغيرة =  ـــــــــــ  =    ج  لكل ساعة عمل مباشر

معدل التكاليف الثابتة = ـــــــــــ  =    ج  لكل ساعة عمل مباشر

جدول 6: موازنة المخزون فى نهاية الفترة

جدول مرفق 6 :       حساب التكلفة التقديرية من الإنتاج التام

جدول 7 : التكلفة التقديرية للبضاعة المباعة

 جدول 8 : موازنة مصروفات البيع والتوزيع والمصروفات الإدارية

جدول 9 الموازنة النقدية

جدول 10 : قائمة الدخل التقديرية

ملاحظات  على الميزانية العمومية التقديرية

طرقة حساب البنود الظاهرة فى الميزانية العمومية التقديرية

(1) حساب القبض

(2) مبانى وآلات

(3) الإهلاك

(4) حساب الدفع

(5) الضرائب المستحقة

( 6) الأرباح المحتجزة

انتهت بحمد الله مقالات مسار كيم التعليمي للموازنات التخطيطية

بقلم أ. د/ سيف الإسلام

أستاذ المحاسبة والمراجعة – كلية التجارة – جامعة القاهرة

– تابعنا على صفحة موسوعة كيم لتنمية المهارات وبناء القدرات

أو تواصل معنا  ( مركز الخبرات الإدارية والمحاسبية / كيم ) على رقم جوال أو واتس أب : 00201005289720

====================

هذه المادة محمية بحقوق الملكية لمركز كيم للتدريب والإستشارات ولايحوز الاقتباس منها الا بعد اذن كتابي من المالك CAME CENTER

اعداد / حمدي حسن – نائب مدير التدريب بمركز كيم