مسار كيم – التطويري مهارات ادارة السيولة النقدية – المقال الرابع

مسار تطوير مهارات ادارة السيولة النقدية

بقلم أ . د/ سيف الإسلام

المقال الرابع

قائمة التدفقات النقدية عن عام 2005

1- التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية :
أ-تدفقات نقدية داخلة:
متحصلات من مبيعات نقدية 340
متحصلات من العملاء 60
400
ب-تدفقات نقدية خارجة:
مشتريات بضاعة نقداً 260
مدفوعات للأجور ومصروفات التشغيل الأخرى 90
(350)
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية 50
2-التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية:
أ-تدفقات نقدية داخلة:
متحصلات من بيع أراضي 50
متحصلات من بيع أصول ثابتة أخرى 40
90
ب-تدفقات نقدية خارجة:
مدفوعات لشراء آلات معدات 80
مدفوعات لشراء استثمارات مالية 30
(110)
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية (20)
3-التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية:
أ-تدفقات نقدية داخلة:
منحصلات من إصدار أسهم جديدة 200
متحصلات من إصدار سندات 50
250
ب-تدفقات نقدية خارجة :
شراء أسهم خزانة 20
توزيعات نقدية على المساهمين 30
(50)
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية 200
صافي التدفقات النقدية 230
+ رصيد النقدية أول الفترة 70
= رصيد النقدية أخر الفترة 300

حالة عملية (2): فيما يلي قائمة الدخل لإحدى الشركات عن السنة المالية المنتهية في 31/12/2005 ، وبعض الأرصدة المستخرجة من ميزانيتي الشركة في 31/12/2004 ، 31/12/2005 :

أولاًُ: قائمة الدخل عن السنة المنتهية في 31/12/2005:

20000 المبيعات
– ت. المبيعات :
4000 ت. المخزون السلعي أول الفترة
18000 + المشتريات
(5000) – ت. المخزون السلعي آخر الفترة
(17000) = ت. المبيعات
3000 مجمل الربح
يطرح منه:
3000 أجور ومرتبات
2000 فوائد مدينة
4000 مصروفات أخرى
1000 إهلاكات
2000 مخصصات بخلاف الإهلاك
(12000)
يضاف إليه:
8000 إيرادات أ. مالية
2000 إعانة تشغيلية
2500 فوائد ودائع بالبنوك
2500 إيرادات أخرى
5000 مخصصات انتقى الغرض منها
20000
11000 صافي الربح

ثانياً: بعض الأرصدة المستخرجة من ميزانتي الشركة في 31/12/2004،  31/12/2005:

الأرصدة الميزانية في 1/12/2004 الميزانية في 31/12/2005
المخزون السلعي 4000 5000
عملاء (مدينون) 2000 3000
موردون (دائنون) 4000 3500
إيرادات أوراق مالية مستحقة 500 700
فوائد ودائع مستحقة 500
أجور مستحقة 2500 2000
إيرادات أخرى مقدمة 2000 1500
فوائد مدينة مستحقة 200

المطلوب :

  • إعداد قائمة التدفقات النقدية لأنشطة التشغيل طبقا للطريقة المباشرة.
  • إعداد قائمة التدفقات النقدية لأنشطة التشغيل طبقا للطريقة غير المباشرة.

1- الطريقة المباشرة لإعداد قائمة التدفقات النقدية :

طبقاً لهذه الطريقة تحول كافة الإيرادات والمصروفات المدرجة بقائمة الدخل إلي تدفقات نقدية، أي التحويل من أساس الاستحقاق إلي الأساس النقدي، مع ملاحظة انه يتم  استبعاد البنود غير النقدية.

وتمتثل إجراءات إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة فيما يلي :

  • إعداد قائمة الدخل وقائمة المركز المالي وذلك طبقا لأساس الاستحقاق.
  • تقدير قيم التدفقات النقدية الداخلة والخارجة عن طريق الربط بين عناصر قائمة الدخل وعناصر قائمة المركز المالي.
  • يتم الوصول للتدفقات النقدية كما يلي:

أ-متحصلات نقدية من المبيعات والعملاء وتحسب كما يلي:

المبيعات ××
+ رصيد العملاء أول الفترة ××
– رصيد العملاء أخر الفترة (××)

ب-مدفوعات نقدية للمشتريات وللموردين وتحسب كما يلي :

المشتريات ××
+ رصيد الموردين أول الفترة ××
– رصيد الموردين أخر الفترة (××)

ج-الإيرادات المحصلة نقداً أو تحسب كما يلي :

الإيرادات التي تخص الفترة ××
+ الإيرادات المستحقة أول الفترة ××
+ الإيرادات المحصلة مقدماً أخر الفترة ××
– الإيرادات المستحقة أخر الفترة (××)
– الإيرادات المحصلة مقدماً أول الفترة (××)

د-المصروفات المدفوعة نقداً وتحسب كما يلي :

المصروفات التي تخص الفترة ××
+ المصروفات المستحقة أول الفترة ××
+ المصروفات المدفوعة مقدماً أخر الفترة ××
– المصروفات المستحقة أخر الفترة (××)
– المصروفات المدفوعة مقدماً أول الفترة (××)

جدول تحديد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية (طبقا للطريقة المباشرة) :

البيان أساس الاستحقاق الإضافة الخصم التدفقات النقدية
أولاًُ: المتحصلات النقدية :
متحصلات من المبيعات والعملاء 20000 2000 (3000) (19000)
إيرادات أوراق مالية 8000 500 (700) 7800
إعانة تشغيلية 2000 2000
فوائد ودائع بالبنوك 2500 (500) 2000
إيرادات أخرى 2500 1500 (2000) 2000
ثانياً: المدفوعات النقدية:
مشتريات 18000 4000 (3500) 18500
أجور مرتبات 3000 2500 (2000) 3500
فوائد مدينة 2000 (200) 1800
مصروفات أخرى 4000 4000

 

قائمة التدفقات النقدية للأنشطة التشغيلية:

 

(أ) المتحصلات النقدية (تدفقات نقدية داخلة) :
متحصلات نقدية من المبيعات والعملاء 19000
متحصلات من إيرادات أوراق مالية 7800
متحصلات من الإعانة التشغيلية 2000
متحصلات من فوائد الودائع 2000
متحصلات من إيرادات أخرى 2000
32800
ب-المدفوعات النقدية (تدفقات نقدية خارجة:)
مدفوعات نقدية للمشتريات والموردين 18500
مدفوعات نقدية عن أجور ومرتبات 3500
مدفوعات نقدية عن فوائد مدنية 1800
مدفوعات نقدية عن مصروفات أخرى 4000
(27800)
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية 5000

 

2- الطريقة غير المباشرة لأعداد قائمة التدفقات النقدية :

طبقاً لهذه الطريقة يتم الاعتماد على صافي الربح المحاسبى (الذي تم الوصول إليها باستخدام أساس الاستحقاق) ثم يتم تعديل رقم صافي الربح المحاسبي.

وتتمثل إجراءات إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة غير المباشرة فيما يلي:

  • إعداد القوائم المالية (قائمة الدخل وقائمة المركز المالي) وذلك طبقا لأساس الاستحقاق.
  • تحديد رقم صافي الربح المحاسبي.
  • تعديل (تسوية) رقم صافي الربح المحاسبي بما يلي:

رقم صافي الربح المحاسبي                                              ××

أ- التغيرات في أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية

+ أي نقص في الأصول أو زيادة في الخصوم المتداولة غير النقدية             ×

– أي زيادة في الأصول أو نقص في الخصوم المتداولة غير النقدية          (×)

ب- البنود غير النقدية :

+ المصروفات والأعباء غير النقدية (مثل الإهلاك والمخصصات)        ×

– الإيرادات والأرباح غير النقدية (مثل مخصصات انتفى الغرض منها)     (×)

ج- البنود التي تؤثر على صافي الربح ولا تدخل ضمن التدفقات النقدية التشغيلية:

+ خسائر بيع أصول ثابتة أو استثمارات مالية                                 ×

– أرباح بيع أصول ثابتة واستثمارات مالية                              (×)

= صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية                                   ××

جدول تحديد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية(طبقاً للطريقة غير المباشرة)

صافي الربح المحاسبي طبقا لأساسي الاستحقاق 11000
أ- التغيرات في أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية:
يضاف إليه : أى نقص فى الأصول أو زيادة فى الخصوم  المتداولة غير النقدية:
فوائد مدينة مستحقة ( زيادة فى الخصوم) 200
يخصم منه : أى زيادة فى الأصول أو نقص فى الخصوم المتداولة غير النقدية:
مخزون سلعى ( زيادة الأصول) (1000)
عملاء مدينون ( زيادة الأصول) (1000)
ايرادات أوراق مالية مستحقة ( زيادة الأصول) (200)
فوائد ودائع مستحقة ( زيادة الأصول) (500)
موردن ودائنون ( نقص فى الخصوم) (500)
أجور مستحقة ( نقص فى الخصوم) (500)
إيرادات آخرى مقدمة ( نقص فى الخصوم) (500)
  (4000)
ب- البنود غير النقدية:
يضاف إليه: المصروفات والأعباء غير النقدية:
الأهلاك 1000
مخصصات بخلاف الأهلاك 2000
يخصم منه: الإيرادات والأرباح غير النقدية:
مخصصات انتهي الغرض منها (5000)
  (2000)
صافى التدفقات النقدية من النشاط التشغيلى 5000

حالة عملية (3) : البيانات التالية تتعلق بأرصدة بعض الحسابات المستخرجة من دفاتر وسجلات إحدى شركات القطاع العام التى تمارس نشاطاً تجارياً عن السنة المالية المنهية فى 30/6/2005   (بالألف الجنيهات):

أولاً : بيانات تتعلق بعناصر قائمة الدخل :

الإيرادات والأرباح : صافى مبيعات بضاعة مشتراة بغرض البيع 15000، إيرادات النشاط الأخرى 250، إيرادات استثمارات مالية 1000، منح وإعانات 200، مخصصات انتفى الغرض منها 80، إيرادات وأرباح متنوعة 140، أرباح بيع أصول ثابتة 200، فوائد دائنة 350، إيرادات وأرباح غير عادية 30، إيرادات سنوات سابقة20.

التكاليف والمصروفات : مشتريات بضائع بغرض البيع 8000، مصروفات البيع والتوزيع (عدا الإهلاك) 1200، المصروفات الإدارية ( عدا الإهلاك ) 820، مخصصات ( بخلاف الأهلاك) 250، الإهلاكات 150، ديون معدومة 80، خسائر بيع أوراق مالية 40، فوائد مدينة 130، مصروفات أخرى 60، ضرائب الدخل 90.

ثانياً : يبانات تتعلق ببعض أرصدة قائمة المركز المالى.

بيان 30/6/2004 30/6/2005
مدينون (عملاء وأوراق قبض) 4500 5000
دائنون (موردون وأوراق دفع) 3800 4000
مخزون بضائع بغرض البيع 3000 4150
مصروفات بيع وتوزيع مدفوعة مقدماً 200 250
فوائد دائنة مستحقة 250 200
فوائد مدينة مستحقة 40 30
إيرادات وأرباح متنوعة محصلة مقدماً 50 60
ضرائب على الدخل مستحقة 40 50

المطلوب: إعداد قائمة التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشغيل:

  • باستخدام الطريقة المباشرة.
  • باستخدام الطريقة غير المباشرة.

علماً بأن صافي الربح المحقق خلال العام المنتهي في 30/6/2005 قدره 7600 ألف جنيه.

1- الطريقة المباشرة لإعداد التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشغيل:

تحديد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية (طبقاً للطريقة المباشرة):

بيان أساس الاستحقاق الإضافة الخصم التدفقات النقدية
أولاً: المتحصلات النقدية
صافي مبيعات بضائع بغرض البيع 15000 4500 500 14500
إيرادات النشاط الأخرى 250 250
إيرادات استثمارات مالية 1000 1000
منح وإعانات 200 200
إيرادات وأرباح متنوعة 140 60 (50) 150
فوائد دائنة 350 250 (200) 400
إيرادات وأرباح غير عادية 30 30
إيرادات سنوات سابقة 20 20
إجمالي المتحصلات النقدية 16550
ثانياً: المدفوعات النقدية
مدفوعات للموردين وأوراق الدفع 8000 3800 (4000) 7800
مصروفات البيع والتوزيع 1200 250 (200) 1250
المصروفات الإدارية 820 820
فوائد مدنية 130 40 (30) 140
مصروفات أخرى 60 60
ضرائب الدخل 90 40 (50) 80
إجمالي المدفوعات النقدية 10150
صافي التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل 6400

 

 

ملاحظة: عند إعداد قائمة التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشغيل طبقاً للطريقة المباشرة تم استبعاد البنود التي لا يتولد عنها تدفقات نقدية داخلة أو خارجة، وذلك مثل: مخصصات أنتفى الغرض منها، الإهلاكات، المخصصات (بخلاف الإهلاك)،  الديون المعدومة. كما تم استبعاد البنود التي لا تتعلق بأنشطة التشغيل، وذلك مثل أرباح بيع أصول ثابتة، خسائر بيع أوراق مالية.

 

2– الطريقة غير المباشرة لإعداد التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشغيل:

يتطلب تطبيق هذه الطريقة تعديل  صافي الربح المحقق خلال الفترة بما يلي:

(أ) التغيرات التي حدثت خلال الفترة في أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية.

(ب) البنود التي أضيفت أو خصمت من الإيراد ولكنها لا تمثل تدفقات نقدية داخلة أو خارجة مثل مخصصات الإهلاك، المخصصات الأخرى (بخلاف الإهلاك)، مخصصات أنتفى الغرض منها، الديون المعدومة، أرباح (خسائر) تقييم العملات الأجنبية……….. وغيرها.

(ج) البنود الأخرى التي تؤثر على صافي الربح والتي يكون أثرها النقدى متعلق بالتدفقات النقدية من أنشطة الاستثمار والتمويل، مثل: أرباح (خسائر) بيع أصول ثابتة، أرباح (خسائر) استثمارات مالية.

وعلى ذلك يتم ما يلي:

1- تحديد التغيرات التي طرأت على أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية خلال الفترة على النحو التالي:

جدول التغيرات في قيم الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية خلال الفترة (بالألف جنية):

البند رصيد أول الفترة رصيد أخر الفترة التغير الأثر على التدفق النقدى
مدينون (عملاء أوراق قبض) 4500 5000 + أصل – 500
دائنون (موردون وأوراق دفع) 3800 4000 + خصوم +200
مخزون بضائع بغرض البيع 3000 4150 + أصل – 1150
مصروفات بيع وتوزيع مدفوعة مقدماً 200 250 + أصل -50
فوائد دائنة مستحقة 250 200 – أصل +50
فوائد مدينة مستحقة 40 30 – خصوم -10
إيرادات وأرباح متنوعة محصلة مقدماً 50 60 + خصوم +10
ضرائب على الدخل مستحقة 40 50 + خصوم +10

ملاحظة: أثر التغير في أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية يكون على النحو التالي:

  • النقص في أرصدة الأصول المتداولة غير النقدية والزيادة في أرصدة الخصوم المتداولة غير النقدية يؤدي إلى زيادة النقدية.
  • الزيادة في أرصدة الأصول المتداولة غير النقدية، والنقص في أرصدة الخصوم المتداولة غير النقدية يؤدي الى نقص النقدية.

 

2- إعداد قائمة التدفقات النقدية المتعلقة بأنشطة التشغيل (بالألف الجنيهات):

صافي الربح المحاسبي: 7600
أ- تسوية التغيرات في أرصدة الأصول والخصوم المتداولة غير النقدية:
الزيادة في المدينيين (عملاء وأوراق قبض) (500)
الزيادة في الدائنين (الموردون وأوراق الدفع) 200
الزيادة في مخزون بضائع بغرض البيع (1150)
الزيادة في مصروفات البيع والتوزيع المقدمة (50)
النقص في الفوائد الدائنة المستحقة 50
النقص في الفوائد  المدينة المستحقة (10)
الزيادة في إيرادات وأرباح متنوعة مقدمة 10
الزيادة في الضرائب على الدخل المستحقة 10
(1440)
ب- تسوية البنود غير النقدية:
الإهلاكات 150
مخصصات (بخلاف الإهلاك)  250
الديون المعدومة 80
مخصصات أنتفى الغرض منها (80)
400
جـ-تسوية البنود التي تؤثر على صافي الربح ولا تدخل ضمن التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل:
أرباح بيع أصول ثابتة (200)
خسائر بيع أوراق مالية 40
(160)
صافي التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل 6400

***

انتهت بحمد الله مقالات مسار كيم التعليمي لإدارة السيولة النقدية

بقلم أ. د/ سيف الإسلام

أستاذ المحاسبة والمراجعة – كلية التجارة – جامعة القاهرة

– تابعنا على صفحة موسوعة كيم لتنمية المهارات وبناء القدرات

أو تواصل معنا  ( مركز الخبرات الإدارية والمحاسبية / كيم ) على رقم جوال أو واتس أب : 00201005289720

====================

هذه المادة محمية بحقوق الملكية لمركز كيم للتدريب والإستشارات ولايحوز الاقتباس منها الا بعد اذن كتابي من المالك CAME CENTER

اعداد / حمدي حسن – نائب مدير التدريب بمركز كيم

مقالات ذات صلة

ترك الرد

من فضلك ادخل تعليقك
من فضلك ادخل اسمك هنا

مقالات ذات صلة

احدث التعليقات

error: Content is protected !!